⑴ 交易性金融资产的核算
2008年1月5日: 借:交易性金融资产——成本 100000
应收利息 2500
投资收益 110
贷:银行存款 102610
2008年1月10日:借:银行存款 2500
贷:应收利息 2500
2008年6月30日:借: 公允价值变动损益 5000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 5000
计提利息:借:应收利息 2500
贷:投资收益 2500
2008年7月2日:借:银行存款 2500
贷:应收利息 2500
2008年9月30日:借:应收利息 1250
贷:投资收益 1250
借:银行存款 90000 (含1250元)
投资收益 11250
交易性金融资产——公允价值变动 5000
贷:交易性金融资产——成本100000
公允价值变动损益 5000
应收利息 1250
借:投资收益 100
贷:银行存款 100
⑵ 交易性金融资产的定义、目的及核算举例
交易性金融资产定义:
(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。
(2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
(3) 属于金融衍生工具,但是,如果衍生工具被企业指定为有效套期工具,则不应确认为交易性金融资产。 目的:投机(作为交易性金融资产核算)、套期保值(作为套期保值准则核算)
一、是以公允价值计量,且其变动计入当期损益的金融资产。
1、取得的目的是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。
3、属于衍生工具,但是不含有效套期工具。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理
(一)企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记本科目( 成本), 按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放,但是尚未发放的现金股利,借记“应收股利(利息)”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。
(二)在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利(利息)”科目,贷记“投资收益”科目。
(三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益” 科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
(四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额与交易性金融资产(成本)、(公允价值变动)之间的差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将该金融资产的公允价值变动转入投资收益,借记或贷记“公允价值变动损益”。
例题07年2月21日,甲公司购入一批债券,作为交易性金融资产进行管理和核算,买入价235 000元,其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息,另外发生相关税费4200元,均以银行存款支付。07年2月28日该债券的市价为237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司将该债券出售,扣除相关税费后,实际收到237 800元存入银行。
会计分录如下:
2月21日
借:交易性金融资产——成本 230 000投资收益 4 200应收利息 5 000
贷:银行存款 239 200
2月28日 期末公允价值增加:237 000-230 000=7000
借:交易性金融资产——公允价值变动 7 000贷:公允价值变动损益 7 000
3月12日借:银行存款 5 000贷:应收利息 5 000
4月5日实收款=237 800账面价值=230 000+7 000=237 000
实收款高于账面价值=237 800-237 000=800
借:银行存款 237 800
贷:交易性金融资产——成本 230 000
——公允价值变动 7 000
投资收益 800
同时:借:公允价值变动损益 7 000贷:投资收益 7 000
四、本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值
交易性金融资产的特点
①企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);
②该资产的公允价值能够可靠的计量。
⑶ 交易性金融资产的核算,请大家帮忙
2007年5月20日:
借:交易性金融资产 415000
投资收益 1050
贷:银行存款 416050
2007年12月31日:
借:交易性金融资产 85000
贷:公允价值变动损益 85000
2008年1月20日宣告发放股利:
借:应收股利 10000
贷:投资收益 10000
2008年3月20日收到现金股利:
借:银行存款 10000
贷:应收股利 10000
2008年6月30日:
借:公允价值变动损益 75000
贷:交易性金融资产 75000
2008年7月15日出售:
借:银行存款 399000
投资收益 26000
贷:交易性金融资产 425000
结转公允价值变动损益:
借:公允价值变动损益 10000
贷:投资收益 10000
出售时按照售价和资产帐面价值算出收益,公允价值变动损益结转按照帐面上的价值结转到投资收益科目。最后投资收益的余额即为此次投资的收益或损失。
⑷ 交易性金融资产的相关会计核算
借:交易性金融资产——成本 30000元
投资收益 500元
贷:银行存款 30500元
12月31日
借:交易性金融资产公允价值变动 2500元
贷:公允价值变动损益 2500元
2010.1.15
借:银行存款 32000元
公允价值变动损益 2500元
贷:交易性金融资产——成本 30000元
交易性金融资产公允价值变动 2500元
投资收益 2000元
其中总的投资收益是2000-500=1500元。公允价值的变动影响当期损益,故计入公允价值变动损益。
望采纳,如果还有疑问,我们可以相互讨论。
⑸ 交易性金融资产及核算
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
1、取得时:
借:交易性金额资产---成本
投资收益(交易费)
贷:银行存款或现金
如购进时里面包含了被投资单位已宣告发放的股利的话,就要把这部分的金额排除在外,不能算进成本中,直接计入”应收利息“帐户,交易过程中产生的交易费计入”投资收益“帐户
借:交易性金融资产---成本
应收利息
投资收益
贷:银行存款或现金
2、资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价与账面余额之间的差额计入当期损益,如公允价大于账面价时
借:交易性金融资产----公允价值变动
贷:公允价值变动损益
如公允价值小于账面价时
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产----公允价值变动
3、处置交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
借:银行存款
贷:交易性金融资产----成本
------公允价值变动(或借)
投资收益
同时:
借:公允价值变动损益(或贷)
贷:投资收益(或借)
⑹ 交易性金融资产的会计核算{中级会计实务}
应收股利:取得交易性金融资产所支付的价款中 包含了已宣告发放但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 的,应当单独确认为应收项目:
借:应收股利/应收利息
贷:投资收益
你要注意这句话——包含了已宣告发放但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
⑺ 交易性金融资产的业务核算
当前,“交易性金融资产”的概念已扩展到“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。这个新概念的外延既包括交易性金融资产,也包括“直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产”。通常而言,以下两类金融资产可以“直接指定”:
一是将该金融资产直接指定后,可以消除或明显减少由于采用不同的计量基础所造成的损益计量方式不一致的情况。比如,甲金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性,企业将该金融资产划分为可供出售金融资产,而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下,就会出现由于会计计量基础不同而导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。此时将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产,就可以避免上述问题。
二是该金融资产对应的组合合同工具是以公允价值为基础进行管理和评价的,内部管理方面也以公允价值为基础向关键管理人员报告,而所有这些在企业的风险管理或投资策略的正式书面文件中都已明确。比如,某企业集团采用金融资产和金融负债组合方式对所辖范围内全资子公司的风险敞口进行集中管理,每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合来应对相关财务风险。在这种情况下,该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
交易性金融资产的计量。
初始确认时,按其公允价值计入成本,所发生的交易费用,则计入投资收益,持有期间获取的股利等收益计人当期损益,期末同样以公允价值来计量,账面价值与公允价值之间的变动计人当期损益。
⑻ 交易性金融资产的会计核算
交易性金融资产的核算包括三个步骤:
⑴取得
⑵持有期间
⑶处置
具体简述如下:
⑴取得时,分三种情况:
a. 取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;
b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
债券利息的,应当单独确认为应收项目;
c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
分录如下:
借:交易性金融资产——成本
应收股利/利息
投资收益
贷:银行存款/其他货币资金——存出投资款
⑵持有期间持有期间有二件事:
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。
具体分录如下:
⑴收到买价中包含的股利/利息
借:银行存款
贷:应收股利/利息
⑵确认持有期间享有的股利/利息
借:应收股利/利息
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利/利息
②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。
具体会计分录如下:
B/S表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整)
⑴B/S表日公允价值>;账面余额
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
⑵B/S表日公允价值<;账面余额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
⑶处置时企业处置交易性金融资产时,将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
具体会计分录如下:
(分步确认投资收益)
⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
借:银行存款
贷:交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借:(或贷)公允价值变动损益
贷:(或借)投资收益 【例1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:
借:交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
贷:银行存款100.2
②2007年末,该股票收盘价为108万元:
借:交易性金融资产——公允价值变动8
贷:公允价值变动损益8
③2008年1月15日处置,收到110万元
借:银行存款110
贷:交易性金融资产——成本100
交易性金融资产——公允价值变动8
投资收益(110-108)2
借:公允价值变动损益8
贷:投资收益8
【例2】购入债券作为交易性金融资产
2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:
⑴2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;
⑵2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
⑶2007年7月5日,收到该债券半年利息;
⑷2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
⑸2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;
⑹2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
⑴2007年1月1日,购入债券
借:交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷:银行存款1040000
⑵2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
⑶2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)
借:交易性金融资产——公允价值变动150000
贷:公允价值变动损益(115万-100万)150000
借:应收利息20000
贷:投资收益(100万×4%÷2)20000
⑷2007年7月5日,收到该债券半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
⑸2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)
借:公允价值变动损益(110万-115万)50000
贷:交易性金融资产——公允价值变动50000
借:应收利息20000
贷:投资收益20000
⑹2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
⑺2008年3月31日,将该债券予以出售
借:应收利息10000
贷:投资收益(100万×4%÷4)10000
借:银行存款(118万-1万)1170000
公允价值变动损益100000
贷:交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动100000
投资收益170000
借:银行存款10000
贷:应收利息10000
【例3】购入出售股票作为交易性金融资产
甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有,共以银行存款支付投资款458000元,其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日,丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股,2007年2月18日,甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售,共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。
要求:
⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益,并编制出丙公司股票的会计分录。
⑴取得时
借:交易性金融资产——成本 455 000
投资收益 3 000
贷:银行存款 458 000
确认持有期间享有的股利/利息
借:应收股利 4000
贷:投资收益 4000
借:银行存款 4000
贷:应收股利4000
2007年B/S表日按公允价值(500 000)调整账面余额(455 000)
借:交易性金融资产——公允价值变动45 000
贷:公允价值变动损益45 000
⑵
2007年2月18日,甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售,共收取款项260 000元,先确认股价损益260000÷0.5=520000,较2006年12月31日股价5元/股溢价20000元
借:交易性金融资产——公允价值变动20000
贷:公允价值变动损益20000
甲公司出售一半的丙公司股票应确认的投资收益
借:银行存款 260000
公允价值变动损益 32500 (45000+20000)/2
贷:交易性金融资产——成本 227500
——公允价值变动 32500
投资收益 32500
【例4】持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理
以债券的利息举例说明:
2007年1月8日甲公司购买丙公司债券,面值为2500万,票面利率4%,甲公司支付价款2600万(含已宣告为发放的债券利息50万),支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万,2008年2月10日,甲公司收到债券利息100万。
1)2007年2月5日收到利息时:
借:银行存款 500000
贷:应收利息 500000
2)2007年12月31日确认债券利息时:
借:应收利息 1000000
贷:投资收益 1000000
3)2008年2月10日收到利息时:
借:银行存款 1000000
贷:应收利息 1000000
提示一下购入时的分录:
借:交易性金融资产——成本 25500000
应收利息 500000
投资收益 300000
贷:银行存款 26300000
【例5】交易性金融资产的处置
企业因为市价看涨或出于资金需要,出售交易性金融资产时,应将该交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时将之前记入的“公允价值变动损益”转为当期的投资收益。企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按该交易性金融资产的账面金额,贷记“交易性金融资产”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。同时,将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。
例题:2010年1月5号,A公司购入B公司发行的公司债券,股本103万,2010年12月31日,购入的B公司债券市价为105万元。假定2011年3月10日,A公司出售了所持有的B公司债券,售价为107万元。会计分录:
(1)出售所持B公司的债券款实收107万元:
借:银行存款 1070000
贷:交易性金融资产——B公司债券(成本) 1030000
——B公司债券(公允价值变动) 20000
投资收益 20000
(2)将已经确认的公允价值变动损益转出:
借:公允价值变动损益 20000
贷:投资收益 20000
⑼ 交易性金融资产的核算内容
一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也在本科目核算。
企业(金融)接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券,应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应在本科目核算;划分为可供出售金融资产的,应在“可供出售金融资产”科目核算。
衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。
二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理。
(一)企业取得交易性金融资产,按其公允价值,借记本科目(成本),按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。
(二)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。
(三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
(四)出售交易性金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业持有的交易性金融资产的公允价值
⑽ 交易性金融资产的核算的相关科目及其应用!
交易性金融资产的主要账务处理 (一)企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记本科目( 成本), 按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放,但是尚未发放的现金股利,借记“应收股利(利息)”科目,按实际支付的金额,贷记“投资收益”等科目。 (二)在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利(利息)”科目,贷记“投资收益”科目。 (三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益” 科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。 (四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额与交易性金融资产(成本)、(公允价值变动)之间的差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将该金融资产的公允价值变动转入投资收益,借记或贷记“公允价值变动损益”。